Používate firemné auto aj na súkromné účely? V praxi vznikajú rôzne situácie, s ktorými je potrebné si poradiť. Zmeny v pravidlách odpočtu DPH pri firemných autách môžu byť pre množstvo podnikateľov a ich účtovníkov nejasné. V blogu vám prinášame riešenia na konkrétne príklady z praxe.

Automobil používaný aj na súkromné účely od roku 2026

Ak platiteľ DPH používa osobné motorové vozidlo na podnikateľské aj súkromné účely, môže si odpočítať DPH paušálom len vo výške 50 %. A to bez ohľadu na to, v akom pomere je auto využívané na súkromné účely.

Na účely DPH nie je potrebné preukazovať pomer použitia vozidla na podnikanie a na iný účel. Nevedie sa nová detailná evidencia záznamov o použití vozidla a auto sa neoznamuje daňovému úradu. Z pohľadu DPH pomerne jednoduché.

Používanie osobného auta aj na súkromný účel je však potrebné posúdiť aj na účely dane z príjmov. V zákone o dani z príjmov sa paušál vo výške 50 % nezaviedol a teda každú situáciu v praxi je potrebné osobitne vyhodnotiť z pohľadu DPH a osobitne z pohľadu zákona o dani z príjmov. A tu sa to môže zamotávať. Pre uplatnenie daňových výdavkoch je potrebné preukázať počet najazdených kilometrov na súkromný účel. Vedie sa bežná kniha jázd alebo minimálne evidencia o počte najazdených kilometrov na súkromný účel.

Príklad 1

Platiteľ DPH kúpil osobné auto v roku 2025. Auto zaradené v obchodnom majetku sa používa na podnikanie a poskytuje sa zamestnancovi/konateľovi aj na súkromné účely. Vedie sa bežná kniha jázd, v ktorej sú evidované služobné aj súkromné jazdy. Súkromné použitie je preukázateľne stanované vo výške 30 %. Výdavky na PHL sa uplatňujú prepočtom spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii vozidla.

Z pohľadu DPH

Platiteľ DPH z nákupu PHL a z tovarov a služieb vynaložených v súvislosti s prevádzkou a údržbou vozidla odpočíta daň vo výške 50 %. Nevedie detailné elektronické záznamy a neoznamuje vozidlo daňovému úradu.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov

1. Neodpočítaná časť DPH nie je daňovým výdavkom. Ak by bolo vozidlo zakúpené v roku 2026, nedaňová časť DPH sa nezahrnie do daňovej vstupnej ceny majetku, do účtovnej vstupnej ceny je potrebnú ju zahrnúť.

2. Zamestnancovi/konateľovi sa súkromné užívanie auta zdaní podľa § 5 ods. 3 písm. a) ako nepeňažný príjem zo závislej činnosti, ktorý sa zdaňuje vo výške 1% (0,5 % pri elektromobiloch/plug-in hybridoch) zo vstupnej ceny vozidla. Toto zdanenie sa uplatní aj v prípade, ak by bolo vozidlo obstarané formou finančného lízingu alebo prenajaté. Pri prenajatom vozidle sa vychádza z obstarávacej ceny u vlastníka.

3. Daňový odpis, všetky ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou a údržbou vozidla (okrem PHL) a daň z motorových vozidiel sú daňovým výdavkom v plnej výške. Umožňuje to zdanenie v bode 2.

4. Pri výdavkoch na PHL môžu vzniknúť dve situácie:

• Zamestnanec/konateľ/spoločník si PHL spotrebované na súkromné km platí, tzn. zamestnávateľ prefakturuje súkromnú spotrebu zamestnancovi. Výdavky na PHL sú vrátane súkromnej spotreby daňovým výdavkom, prípadne znížené na konci roka o prepočítanú nadspotrebu.
• Súkromnú spotrebu PHL hradí zamestnávateľ (zamestnanecký benefit), čím zamestnancovi/konateľovi/spoločníkovi vzniká ďalší nepeňažný príjem v hodnote zamestnávateľom hradených PHL na súkromné km. Zdanením nepeňažného príjmu sú výdavky na PHL vrátane súkromnej spotreby daňovým výdavkom, prípadne znížené na konci roka o nadspotrebu.

Príklad 2

Platiteľ DPH kúpil osobné auto v roku 2025. Auto zaradené v obchodnom majetku sa používa na podnikanie a poskytuje sa zamestnancovi/konateľovi aj na súkromné účely. Nevedie sa kniha jázd. Zamestnanec preukazuje súkromnú spotrebu evidenciou km na súkromné účely. Výdavky na spotrebované PHL sa uplatňujú paušálom 80/20.

Z pohľadu DPH

Platiteľ DPH z nákupu PHL, z tovarov a služieb vynaložených v súvislosti s prevádzkou a údržbou vozidla odpočíta daň vo výške 50 %. Nevedie detailné elektronické záznamy, neoznamuje vozidlo daňovému úradu.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov

Postupuje sa rovnako ako v príklade 1, okrem výdavkov na spotrebované PHL. Pri výdavkoch na PHL zamestnávateľ súkromnú spotrebu PHL zamestnancovi/konateľovi či spoločníkovi prefakturuje alebo zdaní ako zamestnanecký benefit a výdavky na súkromnú spotrebu PHL sú daňovým výdavkom.

Osobitne sa pristupuje k uznaniu spotreby PHL v daňových výdavkoch na podnikateľské účely, pri ktorých daňovník uplatňuje paušál 80/20.

Napríklad: Z celkovej spotreby PHL 1 000 eur bolo na súkromné účely spotrebovaných 300 eur. Zvyšných 700 eur je spotrebovaných na podnikateľský účel. Spotreba PHL vo výške 300 eur je daňovým výdavkom (za podmienky prefakturovania/zdanenia zamestnancovi). Zvyšných 700 eur je možné uznať v daňových výdavkoch len do výšky 80 %, t. j. 560 eur a zvyšných 20 % vo výške 140 eur je nedaňovým výdavkom.

Príklad 3

Živnostník platiteľ dane kúpil v roku 2024 osobný automobil, ktorý zaradil do obchodného majetku. Auto používa na podnikateľské aj súkromné účely. Nevedie knihu jázd, výdavky na PHL uplatňuje paušálom.

Z pohľadu DPH

Platiteľ DPH z nákupu PHL a z tovarov a služieb vynaložených v súvislosti s prevádzkou a údržbou vozidla odpočíta daň vo výške 50 %. Nevedie detailné elektronické záznamy, neoznamuje vozidlo daňovému úradu.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov

1. Neodpočítaná časť DPH nie je daňovým výdavkom.

2. Daňový odpis a ostatné výdavky súvisiace s prevádzkou a údržbou vozidla (okrem PHL), je možné v zmysle § 19 ods. 2 písm. t) ZDP uplatniť v daňových výdavkoch vo výške 80 % z preukázaných výdavkov, zvyšných 20 % je nedaňových.

3. Daň z motorových vozidiel je daňovým výdavkom vo výške 100 %.

4. Pre daňovú uznateľnosť výdavkov na PHL je potrebné viesť evidenciu o prejazdených km a zistiť % využívania vozidla na podnikateľský a súkromný účel. Napríklad: Ak podnikateľ FO zistí (z mesačných/ročných záznamov), že obvykle vozidlo využíva 60 % na podnikanie a 40 % na súkromný účel, do daňových výdavkov si uplatní PHL len vo výške 60 % a zvyšných 40 % je nedaňových. Ak zistí, že obvykle vozidlo využíva 80 % na podnikanie, do daňových výdavkov uplatní PHL vo výške 80 % a zvyšných 20 % je nedaňových.

Ak by bol živnostník zamestnávateľom a poskytuje zamestnancovi automobil aj na súkromné účely (súkromné užívanie je upravené v pracovnej zmluve/internom predpise), postupuje pri uplatňovaní daňových výdavkoch v súvislosti s takýmto automobilom rovnako, ako je uvedené v predchádzajúcich príkladoch.

Podnikanie je cesta plná objavov aj rozhodnutí. Buďte o krok vpred s informáciami, ktoré vám dávajú zmysel a pomáhajú rásť.

Prihláste sa na odber noviniek a získajte pravidelnú dávku užitočných tipov pre jednoduchšiu prácu.

Odoberať novinky